Разберемся в особенностях налогообложения и отчетности, которые бухгалтеру организации нужно знать при заключении договора ГПХ с подрядчиком.
Договор ГПХ регулирует Гражданский кодекс и его можно заключить даже параллельно с трудовым договором. Договор ГПХ определяет результат работы, который исполнитель передает заказчику, в трудовые отношения стороны при этом не вступают.
Для исполнителя это значит, что его не касается график работы в организации, и он может привлекать для выполнения заказа третьих лиц. Для заказчика — что он не обязан обеспечивать исполнителя рабочим местом, не предоставляет ему отпуск и больничный.
Доходы по договору ГПХ облагаются НДФЛ по ставке 13%. Налог и взносы в ПФР и ФОМС платит заказчик. Но по некоторым договорам ГПХ платить не нужно. Например, по договору аренды имущества.
Если страхование на случай производственной травмы не предусмотрено договором, взносы в ФСС заказчик не платит.
НДФЛ
Договор ГПХ нужен для выполнения определенных объемов работ или услуг. Исполнитель получает за результаты своей работы доход, вознаграждение, и оно признается объектом обложения НДФЛ согласно статье 208 НК.
Исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с доходов физлица обязана организация-заказчик, которая выступает в качестве налогового агента. Если исполнителем договора является физическое лицо, гражданин, он вправе воспользоваться стандартными налоговыми вычетами за период действия договора.
В соответствии со статьей 230 НК, организация обязана предоставить сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по физлицам, которые получали в течение года вознаграждения по договорам ГПХ не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
В форме 2-НДФЛ доход физлица по договору ГПХ, за исключением авторских вознаграждений, отражается по коду дохода 2010. Это указано в приложении № 1 к приказу ФНС № ММВ-7-11/387@ от 10.09.2015 года.
Также организация подает расчет по форме 6-НДФЛ, утвержденный приказом ФНС № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015 года, нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
Датой фактического получения дохода является день его выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Таким образом, в разделе 2 формы 6-НДФЛ доход по договору ГПХ бухгалтеру нужно указать:
- в строке 100 — день выплаты дохода;
- в строке 110 — день фактической выплаты дохода;
- в строке 120 — срок перечисления налога, дата не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Исключение: обязанностей налогового агента по НДФЛ не возникает по доходам, которые получает подрядчик-ИП. Согласно статье 227 НК он платит налог на доход сам.
Чтобы избежать претензий со стороны налоговой, организации нужно подтвердить, что организация выплатила вознаграждение по договору ГПХ именно предпринимателю. Для этого получите у ИП документы или копии, подтверждающие его статус.
Страховые взносы
Выплаты по договорам ГПХ облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование согласно статье 420 НК. Это значит, что организации нужно подать в налоговую инспекцию «Расчет по страховым взносам» не позднее 30 числа месяца, следующего за расчетным периодом.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование по нетрудоспособности и материнству по договорам ГПХ не начисляются. Поэтому в приложение 2 «Расчета по страховым взносам», в котором приводится расчет соответствующих взносов, вносят только данные по сотрудникам организации. Данные исполнителей, которые работают по гражданским договорам, не нужно включать в приложение.
Но если человек работает в одной организации и по договору ГПХ, и по трудовому договору, он застрахован в системе социального страхования как сотрудник. Тогда бухгалтеру нужно отразить вознаграждение по договору подряда в приложении 2 по обеим строкам:
- 020 — суммы выплат и иных вознаграждений, поименованных в пп. 1 и 2 ст. 420 НК РФ
- 030 — суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со ст. 422 НК РФ.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляются, только если это прописано в договоре. Тогда организации следует руководствоваться статьями 5 и 20.1 закона № 125-ФЗ от 24.07.1998.
Если вознаграждение по договору ГПХ облагается «взносами на травматизм», бухгалтеру нужно указать сумму вознаграждения в графе 1 таблицы 1 формы 4–ФСС. Если нет, сумма вознаграждения не отражается в отчетности.
Сведения персонифицированного учета
Согласно постановлению ПФР № 507 п от 6.12.2018 года, подрядчики-физлица являются застрахованными в системе ОПС. Поэтому организациям нужно вносить данные об исполнителях на договоре ГПХ в форму СЗВ-СТАЖ.
Важно: СЗВ-СТАЖ представляется только при заключении договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Обязанность предоставить сведения в ПФР возникает даже при сроке договора в один день.
Данные о периоде работы отражаются в разделе 3 формы СЗВ-СТАЖ и заполняются на основании договора следующим образом:
- в графе 6 нужно указать дату начала работ, указанную в договоре. Если дату не обозначили, следует указать дату подписания договора;
- в графе 7 отразить дату подписания акта выполнения работ или оказания услуг;
- в графе «Дополнительные сведения» указать код «ДОГОВОР» или «НЕОПЛДОГ»: соответственно если оплата по договору произведена в отчетном периоде или если оплата за работу по договору отсутствует.
Если договор ГПХ заключен с работником организации или в отчете нужно отразить данные по нескольким договорам ГПХ с одним застрахованным лицом, каждый период работы указывают в СЗВ-СТАЖ отдельной строкой.
Исключение: сроки исполнения при выполнении работ или оказании услуг по нескольким договорам находятся в одном временном интервале и оплата по всем этим договорам осуществлена в одном отчетном периоде.
Страхователь также сдает в ПФР отчетность по форме СЗВ-М, которая утверждена постановлением Правления ПФР № 83п от 01.02.2016. В отношении застрахованных лиц, работающих по договорам ГПХ, эта форма предоставляется при начислении страховых взносов на вознаграждения, выплачиваемые по ним, указано в статье 11 закона № 27-ФЗ.
Оформляйте договоры ГПХ строго в соответствии с гражданским кодексом, чтобы не было риска их переквалификации в трудовые. В отчетах по договорам ГПХ нет ничего непостижимого, особенно если их заполнение автоматизировано бухгалтерскими ПО и сервисами.
Сервис «Новый Астрал Отчет» создан для удобства пользователей: он подсказывает, как заполнить поля, в какой срок отправить отчеты и блокирует отправку отчетов с логическими ошибками.
