Минимальный налог — это налог, который должны рассчитать предприниматели на УСН «доходы минус расходы». Сумма минимального налога рассчитывается по ставке 1% от всех поступлений.
Те, кто применяет систему УСН Д-Р, должны рассчитывать минимальный налог в двух случаях:
- расходы сравнялись или превзошли доходы, то есть предприятие несет убытки. В этой ситуации налог по ставке 5-15% начислять не на что. Однако предприниматель обязан заплатить 1% государству;
- с минимальным налогом сравнивают сумму единого налога и в результате выплачивают в бюджет ту сумму, которая больше.
Начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) отражают проводками:
- Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу» — начислен минимальный налог по итогам года.
- Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» — сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом в бухучете никакими проводками отражать не нужно.
Пример. Как определить, какой налог нужно заплатить в бюджет – единый или минимальный
ООО «Пассив» платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
Ситуация 1
Общая сумма доходов за год составила 1 000 000 рублей, а сумма расходов – 550 000 рублей.
Все расходы можно учесть при расчете единого налога.
Единый налог равен: (1 000 000 – 550 000) × 15% = 67 500 рублей.
Минимальный налог составит: 1 000 000 рублей × 1% =10 000 рублей.
10 000 рублей < 67 500 рублей
Поскольку единый налог больше, чем минимальный, в бюджет фирма заплатит «реальный» налог – 67 500 рублей.
Ситуация 2
Общая сумма доходов за год составила 1 000 000 рублей, а сумма расходов – 980 000 рублей.
Все расходы можно учесть при расчете единого налога.
Единый налог равен: (1 000 000 – 980 000) × 15% = 3000 рублей.
Минимальный налог составит: 1 000 000 рублей × 1% =10 000 рублей
10 000 рублей > 3000 рублей
Поскольку единый налог меньше, чем минимальный, в бюджет фирма заплатит минимальный налог — 10 000 рублей.
Минимальный налог рассчитывают только по итогам года.
Исключение: если фирма нарушает установленные ограничения УСН и принудительно переходит на общий режим налогообложения. «Упрощенец» обязан перейти на общий режим с первого дня квартала, в котором им было допущено нарушение. В этом случае налоговым периодом по единому налогу будет уже не год, а квартал, полугодие или 9 месяцев в зависимости от даты перехода.
По окончании налогового периода фирма обязана представить в налоговую инспекцию декларацию. Форма декларации утверждена приказом ФНС России 26 февраля 2016 года № ММВ-7-3/99@. Сумму минимального налога отражают по строке 280 раздела 2.2 декларации. А если минимальный налог оказался больше «реального», то, помимо строки 280 раздела 2.2, его сумму указывают в строке 120 раздела 1.2.
Пример. Как рассчитать минимальный налог при утрате права на УСН
С 1 января отчетного года ООО «Актив» перешло на УСН, а в качестве налоговой базы выбрало доходы за минусом расходов. В августе этого же года сумма доходов превысила лимит и составила 80 000 000 рублей.
В нашем случае налоговый период по УСН составит 6 месяцев (с 1 января по 1 июля). Именно с 1 июля фирма начнет работать по общей системе налогообложения.
Минимальный налог нужно будет рассчитать за 6 месяцев. Если минимальный налог окажется больше реального налога за полугодие, в бюджет придется платить именно минимальный налог.
Авансовые платежи по единому «упрощенному» налогу можно зачесть в счет уплаты минимального налога. Но нужно помнить, что единый налог и минимальный налог — не одно и то же. У каждого из них есть свой КБК и свой порядок распределения.
Для учета единого и минимального налогов, которые уплачиваются в случае применения УСН с объектом «доходы минус расходы», установлен единый КБК – 182 1 05 01021 01 1000 110.
***
Если минимальный налог оказался больше реального, то в следующем году разницу между ними можно включить в состав расходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Но учесть ее при уплате квартальных авансовых платежей по единому налогу можно лишь при расчете единого налога за год. Поэтому «прошлогоднюю» разницу показывают в годовой декларации за следующий налоговый период.
За неуплату налога фирме грозит штраф по статье 122 НК РФ в размере 20% от не уплаченной суммы налога.
